專題七 車輛購置稅

專題概覽

考點(diǎn)01 納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車輛購置稅。

購置，是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

（二）征稅范圍

1. 車輛購置稅的征稅范圍，是指在境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的行為。具體包括購買自用、進(jìn)口自用、受贈(zèng)自用、自產(chǎn)自用、獲獎(jiǎng)自用、其他自用（如通過拍賣、抵債等方式取得并自用）。

（1）應(yīng)稅車輛包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。

（2）地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。即購置這些車輛自用，不征收車輛購置稅。

2. 車輛購置稅實(shí)行一次性征收。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

助理解：

判斷是否征收車輛購置稅，先看對(duì)象是否為應(yīng)稅車輛，再看行為是不是購置并自用。

講案例：

（1）某醫(yī)院接受某汽車廠捐贈(zèng)小客車用于醫(yī)療服務(wù)

→屬于“受贈(zèng)自用”應(yīng)稅車輛，需繳納車輛購置稅。

（2）某汽車廠將自產(chǎn)小轎車用于日常辦公

→屬于“自產(chǎn)自用”應(yīng)稅車輛，需繳納車輛購置稅。

（3）某幼兒園租賃客車用于校車服務(wù)

→租賃不屬于“購置”行為，不需要繳納車輛購置稅。

（4）某物流企業(yè)接受汽車生產(chǎn)商投資的裝載機(jī)自用

→裝載機(jī)不屬于應(yīng)稅車輛，不需要繳納車輛購置稅。

（5）某輪胎制造企業(yè)接受汽車生產(chǎn)商抵債的小汽車自用

→屬于“其他自用”應(yīng)稅車輛，需繳納車輛購置稅。

（三）稅率

車輛購置稅實(shí)行比例稅率，稅率為10%。

考點(diǎn)02 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率（10%）

（二）計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅價(jià)格）

1. 購買自用的

納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部價(jià)款，不包括增值稅稅款。

2. 進(jìn)口自用的

納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

（1）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

??????=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

（2）屬于不征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅

??????=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）

3. 自產(chǎn)自用的

（1）有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格。

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛（車輛配置序列號(hào)相同的車輛）的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

（2）無同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格。

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

①屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅

??????=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

②屬于不征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

4. 其他方式取得自用的

納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證，是指原車輛所有人購置或者以其他方式取得應(yīng)稅車輛時(shí)載明價(jià)格的憑證。無法提供相關(guān)憑證的，參照同類應(yīng)稅車輛市場平均交易價(jià)格確定其計(jì)稅價(jià)格。

考點(diǎn)03 稅收優(yōu)惠和征收管理

（一）稅收優(yōu)惠

下列車輛免征車輛購置稅：

1. 依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛。

2. 中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛。

3. 懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國家綜合性消防救援車輛。

4. 設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛。

5. 城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。

6. 回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車。

7. 長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車。

（二）征收管理